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摘要
从整个历史趋势来看，2017年以来，我国增值税改革进入了一个新的阶段，“营改增”后的多层次税率已经退化和调整。在经济下行压力下，增值税成为今年大规模减税的重点领域。2019年政府工作报告还指出了结构性增值税减税的相关方案。
根据政府工作报告的描述，我们做了三个计算。第一，16%税率的行业调整为13%，10%调整为9%，6%不变；第二，只对报告中提及的行业减税，即制造业由16%调整至13%，运输及建造业由10%调整至9%；第三，所有原先适用16%税率的行业，均调整至13%，但税率由10%下调至9%的行业，只适用于报告中提及的“运输及建造业”。
方案一和方案三的减税力度都很大，预计规模超过1万亿元，行业效益差异明显。主要受益行业是批发和零售、采矿、制造和运输。在政府工作报告中提到的建筑业，由于上游采矿业税收明显减少，实际税收负担反而增加了。从利润加厚的角度来看，批发和零售的利润远远高于其他行业。
方案二减税相对较少，行业差异不明显。方案二的减税预计为4000亿元，但实施的可能性很小。在这种情况下，受益的行业主要是报告中提到的关键行业，如制造业、运输业和建筑业。其他行业的实际税负会变相增加，这也会对相关行业的利润产生一定的影响。
生产和生活服务相对受损。虽然通过增加生产和生活服务业的减税等配套措施，今后各行业的税收负担只会减轻而不会增加，但服务业的减税幅度小于其他行业。
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中国的增值税经历了哪些改革？
从整个历史趋势来看，中国增值税制度改革大致可以分为三个阶段。第一阶段是1984年至1994年增值税制度的建立和标准化。《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》奠定了我国增值税、消费税和营业税并存的流转税格局。
第二阶段是增值税从2006年到2016年的转型和扩大。从2006年到2010年，增值税完全由生产转向消费，扩大了进项抵扣范围，解决了重复征税问题。2011年后，“营改增”改革开始，并于2016年在全国范围内实施，打破了1994年以来三大税种的流转税格局。
第三阶段是2017年以来增值税税率的退化和调整。“增值税改革”完成后，国内增值税的多重税率分别为17%、13%、11%、6%，征收率为3%，使得税收征管更加复杂。自2017年以来，实施了两次税率调整。其中，《关于2017年增值税税率下调相关政策的通知》规定，四个税率将调整为三级(17%、11%和6%)；2018年上半年，税率调整文件《关于调整增值税税率的通知》再次下发，17%和11%的税率分别下调一个百分点，至16%和10%。
随着经济持续下行的压力，增值税成为今年大规模减税的重点领域。根据《2019年政府工作报告》，今年，企业的税收负担和社会保障缴费将减少近2万亿元。在大幅度减税的情况下，增值税改革将进一步发挥作用。制造业和其他行业目前16%的税率将降至13%，运输和建筑业目前10%的税率将降至9%；保持6%的税率不变。在后续工作中，将采取增加生产和生活服务税收减免等配套措施，确保各行业税收负担只会减少而不会增加。
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