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摘要
中国的宏观税负有多高？从横向比较来看，中国狭义的宏观税负(税收/国内生产总值)已经达到17.5%，低于发达经济体，但明显高于俄罗斯、印度和巴西等新兴经济体，而中国广义的宏观税负(政府一般收入/国内生产总值)高达27.6%，几乎与大多数发达经济体持平，表明中国的各种非税收负担压力明显较高。从纵向趋势看，1994-12年中国财政收入和税收收入的增长率高于国内生产总值的名义增长率。根据收入法，净生产税/国内生产总值也从1994年的13%增加到16年的16%。在过去的十年中，非税收入总额增长了五倍，其中专项收入增长了5.6倍，土地租赁收入增长了近一倍。
企业税负重，间接税比重大。中国企业部门的税收负担很重，这表现在两个方面:一是整体税收负担重。中国企业缴纳的税款超过80%，其中增值税和企业所得税分别占39%和22%。相比之下，欧美发达国家的公司税比例一般为40-50%。此外，广义税收负担、土地出让金和社会保障基金支付中的各种费用主要由企业承担。近两年来，随着政府权力下放，非税收入规模有所下降，但土地出让金和社会保障基金的支付却逐年增加，企业的广泛税负并未减轻。第二，间接税的比重太大。目前，以增值税和消费税为代表的间接税占总税收的60%，而发达国家的间接税一般在50%以下。增值税是中国企业最重要的间接税。一些国家或地区，如美国，甚至没有增值税。在采用增值税的国家中，中国16%的基本税率也处于世界中等水平，高于亚洲新兴市场国家。高比例的增值税反映了中国的税收制度过于依赖商品流通中的税收。
居民的税收负担是可以接受的，但收入调整差。总的来说，中国居民的税收负担并不重。从宏观角度看，中国的个人所得税/gdp仅为1.4%，远低于发达国家，甚至低于拉美新兴市场国家。个人所得税占税收的7.7%，不到美国的1/5，也低于拉美新兴市场国家。从微观角度看，个人所得税/人均可支配收入为2.9%，远低于主要发达国家10%的平均水平。然而，由于对企业征收的间接税将转嫁给居民，而且在过去几年中，个人所得税的增长率远远超过居民收入的增长率，居民实际上感到税收负担并不轻。此外，现行的个人所得税制度不能调节居民之间的收入再分配。近两年来，中国居民收入基尼系数再次上升，收入差距扩大，反映出个人所得税对收入的调节无效。关键原因在于，在中国的税收中，劳动报酬所得的税率较高，而资本所得税的税率较低。根据现行税法，中国对个人不征收资本利得税，个人取得的资本利得包括在财产转让收入中，按20%的比例税率征收，而反映劳动报酬的工资收入按7级超额累进税率征收，最高可达45%，资本利得仅占税收的6.4%，远低于发达国家。
减轻税收负担的方法在哪里？在我们看来，未来still/きだよきききだよ有0/地区可以减轻税收负担:第一，减轻非税收负担。今年年初，全国人大《政府工作报告》在“深化供给侧结构改革”部分提出，要大幅度减轻企业非税收入负担，包括进一步清理和规范行政事业性收费，降低部分政府和基金征收标准，提出全面减轻市场主体非税收入负担3000亿元的目标。第二，减轻企业的间接税负担。《政府工作报告》还提出要进一步减轻企业税收负担，特别是要改革和完善增值税制度。3月底，国务院常务会议决定从降低部分行业增值税税率、统一和提高小规模增值税纳税人标准、一次性退税三个方面深化增值税改革。本周召开的国务院常务会议也强调“积极的财政政策应该更加积极”，并把重点放在减税和减费上，这意味着下半年企业的减税仍值得期待。第三，调整居民税负结构。《政府工作报告》提出为企业和个人减税8000多亿元。6月底，《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》提请全国人民代表大会审议。七年后，税收门槛再次提高，税率进一步扩大。与此同时，增加了额外的特别扣除，这将有助于刺激消费和扩大内需。我们认为，在减轻居民总税负的同时，也要调整居民税负结构，下半年仍值得期待。
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