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摘要
企业增值税的负担有多重？企业税负重，增值税优先。目前，在中国的税收结构中，企业要缴纳80%以上的税款，这一比例普遍低于发达国家的50%。中国企业的税收负担显然是有偏见的。在企业税负中，间接税占70%以上，最大的税种增值税占47%。与此同时，中国16%的基本增值税税率在间接税占主导地位的亚洲国家也处于较高水平。近两年来，“营改增”的实施加强了税收监管，从而扩大了税基，导致税收增长率和增值税增长率高于经济增长率，变相增加了企业税负。增值税的改革、减免和调整。中国增值税改革经历了设立、转型和扩大三个阶段，在过去的17年中，已经进入了第四阶段的合并减征和调整。四个税率已减至三个等级，17%和11%两个税率各降低1%。3月初，政府工作报告提出“三个档次、两个档次”和“减税8000亿元”。9月底，财政部长提到“抓紧研究更大幅度的减税”，这使得市场对增值税税率调整的预期逐渐升温。
增值税减少和合并的影响是什么？根据投入产出表估算增值税。企业增值税=销项税-进项税=销项税基×销项税率-进项税基×进项税率，因此增值税不直接影响企业收入和利润，不同行业适用不同的税率。投入产出表衡量的是各行业之间的投入产出关系，我们可以据此计算出各行业的产出税基和投入税基:产出税基是该行业的总产出-库存增加-出口，投入税基是中间投入减去出口使用部分。最后，根据投入产出表法测算的各行业增值税比重，分配17年的实际增值税。如果每级税率降低1%，税收将减少近6000亿元。由于增值税税率调整方案尚未公布，我们首先以各种税率下调1%为例来估计减税的规模及其影响。据我们测算，增值税税率下调1%，各行业增值税减税9.13%，减税规模约5766亿元，占国内生产总值的0.63%。如果所有这些减税和免税都作为本金投入投资，将刺激12597亿元的投资，从而使投资增长率提高2.0%，国内生产总值增长率提高0.27%。需要注意的是，由于制造业大多采用16%的产品税税率，而服务业的进项税税率一般都高于产品税税率，如果所有税率都降低1%，服务业的收益会更明显。在扩张的情况下，减税的力度更大。我们还衡量了三项扩大减税计划的影响。方案一是分别将16%和10%的税率下调至14%和8%，并将6%的税率下调至5.5%，这将减少税收9600亿元，促进投资增长3.4%，促进经济增长0.45%。方案二是将16%的税率纳入10%的文件，将6%的税率下调至5%，这将使税收减少1.2万亿元，投资增长率提高4.1%，经济增长率提高0.55%。方案三是将税率从16%下调至13%，并将税率从10%合并至6%，减税1.6万亿元，投资增长5.7%，经济增长0.78%。总的来说，三个方案的减税效果正在增加。
谁得到的减税最多？谁获得的利润最多？降低1%的增值税税率将如何影响上市公司的税负和利润？税收弹性:房地产第一，钢铁第二。根据我们的计算，如果现行增值税税率降低1%，上市公司的税负(增值税/营业收入)将降低0.4%左右。其中，房地产、金融和商业的税负降幅较大，而钢铁和有色金属行业的税负降幅最小。利润弹性:批发和零售第一，食品第二。根据我们的计算，降低1%的增值税率将使上市公司的总利润增加约4%。其中，商业、贸易和通信行业的利润明显提高，而银行、建材和餐饮行业的利润不受税率下调的影响。可以看出，降低增值税税率对行业税负和利润的影响是不同的:虽然房地产、金融等行业的税负下降程度较高，但由于其利润规模也较大，降低税率对其利润提高的影响并不显著；在通信和电子等行业，虽然中间税负降低，但税率的降低对利润的提高尤为明显。
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